中國剛剛頒布了新的會計準(zhǔn)則體系，由一個基本準(zhǔn)則和38個具體準(zhǔn)則組成，包括修訂后的基本準(zhǔn)則和16項具體準(zhǔn)則，以及26項新準(zhǔn)則。新準(zhǔn)則體系將從2007年1月1日起在上市公司開始實行，以后逐步在其他公司推行。在走向世界舞臺的進(jìn)程中，中國財政部邁出了關(guān)鍵的一步。企業(yè)必須立即行動起來，為新會計準(zhǔn)則體系實現(xiàn)平穩(wěn)過渡做好籌備工作。這是一個嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。

　　新會計準(zhǔn)則體系具有以下特點：新準(zhǔn)則作為較為完整的會計準(zhǔn)則體系，成為今后財務(wù)報表編制的主要基礎(chǔ)；原準(zhǔn)則比較偏重工商企業(yè)，新準(zhǔn)則擴展到金融、保險、農(nóng)業(yè)等眾多行業(yè)領(lǐng)域；新準(zhǔn)則借鑒國際財務(wù)報告準(zhǔn)則，吸取了發(fā)達(dá)國家對于復(fù)雜交易事項的會計處理經(jīng)驗，但并不是對國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的簡單復(fù)制，而是充分考慮了中國轉(zhuǎn)型經(jīng)濟的特點；新準(zhǔn)則引入公允價值計量屬性，資產(chǎn)和交易的反映更為公允、更為相關(guān)；新準(zhǔn)則體現(xiàn)了資金的時間價值；金融風(fēng)險的披露更為直接和透明，例如將衍生金融工具納入表內(nèi)核算；規(guī)范的準(zhǔn)則體系可以提高上市公司之間信息的可比性；在提高信息相關(guān)性的同時，強調(diào)信息的可靠性。

　　原準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定向新準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換，企業(yè)首先要評估新準(zhǔn)則可能產(chǎn)生的影響，對可供選擇的會計處理方法做出決策，制訂企業(yè)自己的符合新準(zhǔn)則體系的會計政策體系，并將新政策嵌入到財務(wù)報表流程和日常管理過程中。

　　會計及相關(guān)專業(yè)技術(shù)方面的挑戰(zhàn)

　　企業(yè)執(zhí)行新準(zhǔn)則所面臨的挑戰(zhàn)來自兩個方面：第一是會計及相關(guān)專業(yè)技術(shù)；第二是實務(wù)操作。新準(zhǔn)則所帶來的變化涉及的范圍非常廣泛，會更多、更高地依賴于管理層的判斷，信息披露要求與過去相比會更加詳盡。例如對公允價值和資產(chǎn)減值的判斷、金融工具的列報和披露、企業(yè)分部的披露等。新準(zhǔn)則對會計及相關(guān)專業(yè)技術(shù)的影響主要體現(xiàn)在以下幾個方面：公允價值、金融工具、資產(chǎn)減值、企業(yè)合并、遞延所得稅、分部報告。

　　1.公允價值帶來的挑戰(zhàn)。公允價值的引入影響多種會計要素在多種情況下的計量，從而產(chǎn)生了廣泛的影響。識別其對企業(yè)會計報表的影響程度和范圍對管理層來說是一個挑戰(zhàn)。例如：

　　(1)資產(chǎn)減值測試。資產(chǎn)存在減值跡象時，其可收回金額根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。

　　(2)金融工具的計量。金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)按照公允價值計量。除持有至到期的投資、貸款和應(yīng)收款項，以及在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資之外，金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量。

　　(3)企業(yè)合并。非同一控制下的企業(yè)合并，合并成本和被收購方的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)均以公允價值計量。

　　(4)投資性房地產(chǎn)。在有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的情況下，可以公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量。

　　(5)股份支付。以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工提供服務(wù)的，以授予職工權(quán)益工具的公允價值計量(以現(xiàn)金結(jié)算的以承擔(dān)負(fù)債的公允價值計量)。

　　(6)收入。一般來講，應(yīng)收的價款與其公允價值相差較大的，按公允價值確定收入。

　　(7)融資租賃。租賃期開始日承租人將租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，作為租入資產(chǎn)的入賬價值。

　　(8)政府補貼。如果是非貨幣性資產(chǎn)的話，當(dāng)然以公允價值計量。

　　(9)非貨幣性交易。換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價值均能夠可靠計量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)。

　　公允價值是新準(zhǔn)則引入的一個全新的計量理念。在公允價值計量下，資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。在此我想簡單介紹一下什么是公平交易。公平交易是指交易雙方?jīng)]有特殊或特定的利害關(guān)系，互相獨立，非關(guān)聯(lián)方，沒有給予對方優(yōu)惠的動機。熟悉情況的雙方是指雙方合理理解資產(chǎn)或負(fù)債的屬性、實際或潛在的用途、市場狀況等等，理解自己的利益所在，有足夠的知識能力和相關(guān)信息。自愿是指買方有合理的動機而非被迫，且不急于購買；賣方并不急于出售，有動機以目前市場情況下可獲得的最佳價格出售。

　　以上都是講的理論方面的東西，實際操作中會出現(xiàn)很多問題。由于公允價值對企業(yè)的影響是廣泛的，如何確定公允價值，對企業(yè)的管理層來說，將是一個巨大的挑戰(zhàn)。管理層需要相應(yīng)的知識、能力和經(jīng)驗，確定相關(guān)的方法、基礎(chǔ)和假設(shè)。公允價值與歷史成本相比有優(yōu)勢，也有缺陷。如果時間長一點，歷史成本的缺陷是相關(guān)性很弱，公允價值的相關(guān)性比較強。公允價值的缺陷是主觀判斷要很強，而歷史成本相對就更客觀和可靠。